Business Transformation and Innovation Management
Refine
Keywords
- Steuerrecht (11)
- Einkommensteuerrecht (7)
- Betriebsaufspaltung (6)
- Personengesellschaft (6)
- GmbH (4)
- Kommanditgesellschaft (3)
- Nießbrauch (3)
- Unternehmen (3)
- Unternehmernachfolge (3)
- Vorweggenommene Erbfolge (3)
- Betriebsaufspaltung; Einstimmigkeitsabrede; personelle Verflechtung; Besitzunternehmen; Betriebsunternehmen; Gestaltungsempfehlungen; (2)
- Betriebsgrundstück (2)
- Deutschland, Einkommensteuergesetz (2)
- Gesellschaftsanteil (2)
- Gesellschaftsvertrag (2)
- Gestaltungsempfehlungen (2)
- Realteilung (2)
- Sonderbetriebsvermögen (2)
- Steuerreform (2)
- Unterhaltspflicht (2)
- Verlustausgleich (2)
- Abfindungsklausel (1)
- Abfindungsklauseln in Gesellschaftsverträgen; Gestaltungsmöglichkeiten; (1)
- AfA; Errichtung Betriebsgrundstück auf "Ehegattengrundstück"; Gestaltungschance; Musterfall; (1)
- Aufnahme eines Partners in Einzelpraxis; Mehr-Stufen-Modell; Unternehmensnachfolge; Einbringung Einzelpraxis in neu gegründete Sozietät; § 24 UmwStG; Steuergestaltung; (1)
- Bebauung (1)
- Beendigung (1)
- Betriebliche Altersversorgung (1)
- Betriebsaufspaltung; Verluste der Betriebs-GmbH; gesellschaftsrechtliche Gefahren; steuerrechtliche Gefahren; Gestaltungsempfehlungen; (1)
- Betriebsaufspaltung; Vorteile und Nachteile; Nachfolgeplanung; Haftungsbeschränkung; Steuerminderung; Unternehmenssteuerreform 2008; Gestaltung; Musterfall; (1)
- Darlehen (1)
- Ehegatte (1)
- Ehescheidung (1)
- Erbschaftsteuerrecht (1)
- Ertragsteuerrecht (1)
- Familiengesellschaft (1)
- Familiengesellschaft; KG; gesellschaftsvertragliche Gestaltungsmöglichkeiten; steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten; kapitalmäßige Beteiligung Minderjähriger; (1)
- Finanzplankredite; nachträgliche Anschaffungskosten; § 17 EStG; Gesellschaftsrecht; Insolvenzrecht; Musterformulierungen; (1)
- Finanzplanung (1)
- Geschäftsführer (1)
- Gesellschafterdarlehen (1)
- GmbH-Anteile; Zuwendungsnießbrauch; vorweggenommene Erbfolge; Zivilrecht; Ertragsteuerrecht; Schenkungsteuerrecht; (1)
- GmbH-Beteiligung (1)
- Grundeigentum (1)
- Grundstücksübertragung (1)
- Kapitalgesellschaft (1)
- Kommanditeinlage (1)
- Kommanditisten; Verlustausgleich; Einlage als Gestaltungsmittel; § 15a EStG; Kapitalkonto Kommanditist; (1)
- Mantelkauf, Gesellschaftsrecht (1)
- Musterfall (1)
- Negatives Kapitalkonto (1)
- Nießbrauch an Grundstücken des Privatvermögens (1)
- Parkhaus (1)
- Personengesellschaft; negatives Kapitalkonto; Umwandlungsmöglichkeiten; Gestaltung; (1)
- Rangrücktritt (1)
- Rangrücktritt; Forderungsverzicht mit Besserungsvereinbarung; Überschuldung; Insolvenzrecht; Steuerrecht; (1)
- Realsplitting; begrenztes Realsplitting; Zusammenveranlagung; außergewöhnliche Belastung; (1)
- Realteilung; steuerneutrale Beendigung; Personengesellschaft, § 16 Abs. 3 S. 2 EStG; Vermeidung Aufdeckung stiller Reserven; Nachversteuerung (1)
- Rechtsform-Wahl; "Entsorgung" einer Betriebsaufspaltung; Möglichkeiten der Rückabwicklung; "klassische" Betriebsaufspaltung; Zusammenlegung von Besitz- und Betriebsunternehmen; (1)
- Rechtsform-Wahl; Betriebsaufspaltung; Haftungsbeschränkung; Steuerminderung; Steuervermeidung; Nachfolgeplanung; "klassische" Betriebsaufspaltung; Vor- und Nachteile; Systemwechsel; (1)
- Reform (1)
- Rückabwicklung (1)
- Scheidungsklausel; Grundstücksvermietung zwischen Nichtunternehmer-Ehegatten und Unternehmer-Ehegatten; Vermeidung der Versteuerung von stillen Reserven; (1)
- Schenkung (1)
- Schenkung/Darlehen; Einkünfteverlagerung auf Angehörige; steuerliche Anerkennung von Darlehensverträgen zwischen nahen Angehörigen; Gestaltungspraxis; (1)
- Schenkungsteuerrecht (1)
- Steuerberatungsbetrieb (1)
- Steuergestaltung; Verkauf eines Betriebsgrundstücks; Vermeidung Aufdeckung stiller Reserven; Betriebsaufgabe; (1)
- Stille Gesellschaft (1)
- Unentgeltliche Übertragung (1)
- Unternehmensbeteiligung (1)
- Unternehmenskrise (1)
- Unternehmensnachfolge (1)
- Unternehmenssanierung (1)
- Verkauf (1)
- Verlust (1)
- Verlustverlagerung (1)
- Verwaltungsvermögen (1)
- Veräußerung (1)
- Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften; § 17 EStG; Verlustnutzung; Gestaltungsmöglichkeiten; (1)
- Vorbehaltsnießbrauch (1)
- Weiterbeschäftigung des Gesellschafter-Geschäftsführers; Pensionierung; steuerliche Konsequenzen; (1)
- Wirtschaftliche Vorteile Mantelkauf; Vorratsgesellschaft; GmbH-Mantel; Gefahren der Mantelverwendung; (1)
- Zivilrecht (1)
- begrenztes Realsplitting; Sonderausgabenabzug; sonstige Einkünfte § 22 Nr. 1a EStG; Verpflichtung zur Zustimmung; Nachteilsausgleich; (1)
- entgeltliche Übertragung von Anteilen an Personengesellschaften; Sonderbetriebsvermögen; Gesamtplan; tarifbegünstigte Besteuerung bei Veräußerung; Umwandlungen; Buchwertfortführung; (1)
- gewinnneutrale Realteilung; Personengesellschaft; Umstrukturierungen; Gestaltungsempfehlungen; Sachwertabfindung; Einzelwirtschaftsgüter; (1)
- typisch stille Gesellschaft; Beendigung; Gestaltungshinweise; (1)
- unentgeltliche Übertragung eines Kommanditanteils; Buchwertfortführung; Gesamtplanrechtsprechung; BFH; (1)
- unentgeltliche Übertragung von Anteilen an Personengesellschaften; Sonderbetriebsvermögen; Gesamtplan; vorweggenommene Erbfolge; Gestaltungsmöglichkeiten; Vermeidung Aufdeckung stiller Reserven; (1)
- § 15a EStG; Verlustausgleich; Leistung einer Einlage; Gestaltungsmöglichkeiten; (1)
- § 15a EStG; Verlustausgleichs-Erklärungen; Verlustzurechnung; Vermeidung der Verlustverrechnung; (1)
- § 15a EStG; Verlustverrechnung; Kommanditist; vermögensverwaltende KG; praktischer Fall; (1)
Year of publication
Document Type
- Article (35) (remove)
Language
- German (35)
Has Fulltext
- no (35)
Der unentgeltliche Zuwendungsnießbrauch an GmbH-Beteiligungen ist eine häufig genutzte Gestaltung, die auf die Versorgung von Angehörigen im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge abzielt. Aus wirtschaftlicher Sicht soll mit der Bestellung Nicht-Gesellschaftern eine regelmäßige Einkunftsquelle verschafft werden; daneben gilt es, bei den Beteiligten ertragsteuerliche, erbschaft- und schenkungsteuerliche Privilegien zu nutzen. Konkret geht es und die Ausschöpfung von Progressionsvorteilen und Freibeträgen. Grundsätzlich bleibt aber festzuhalten, dass die Bestellung eines Zuwendungsnießbrauchs an GmbH-Anteilen nach wie vor mit erheblichen rechtlichen und steuerlichen Unsicherheiten behaftet ist.
Der Nießbrauch an GmbH-Beteiligungen ist eine in der Praxis beliebte Gestaltungsform, die regelmäßig eine flexible Zuweisung von Vermögenssubstanz auf der einen und den daraus fließenden Erträgen auf der anderen Seite ermöglicht. Ja nach Zielsetzung werden unterschiedliche Nießbrauchsmodelle gewählt. Der Vorbehaltsnießbrauch wird häufig zur Gestaltung der Unternehmensnachfolge genutzt, während der Zuwendungsnießbrauch auf die Versorgung von Angehörigen im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge abzielt. Dieser Beitrag beschäftigt sich mit der Variante 1. In einem Folgebeitrag wird der Zuwendungsnießbrauch als Gestaltungsmodell auf den Prüfstand gestellt.
Nach der Mitte 2016 in Kraft getretenen Erbschaftsteuerreform soll Verwaltungsvermögen nicht mehr an einer erbschaftssteuerlichen Verschonung teilhaben (vgl. § 13b Abs. 2 ErbStG). Liegt bei einem Betreiber eines Parkhauses, dessen Kerngeschäft die Vermietung von Parkplätzen ist, nun in vollem Umfang Verwaltungsvermögen vor, sodass eine Erbschaftsteuerverschonung ausscheidet?
Nießbrauch an Grundstücken des Privatvermögens: Gestaltungsempfehlungen aus steuerlicher Sicht
(2020)
Häufig erfolgt die Vereinbarung eines Nießbrauchs an Grundstücken des Privatvermögens aus familiären Gründen, insbesondere im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge oder anläßlich einer Erbregelung. Motivation für die Bestellung eines Nießbrauchs kann aber auch das Ziel der Einkünfteverlagerung auf minderjährige Kinder sein, um die einkommensteuerliche Belastung zu reduzieren. Doch bei allen Gestaltungsvarianten, die bei der Bestellung des Nießbrauchs zivilrechtlich möglich sind, müssen zwingend die steuerlichen Folgen bedacht werden, um nachteilige Folgen zu vermeiden.
Sinn und Zweck der Realteilung einer Personengesellschaft ist nach Ansicht des BFH, wirtschaftlich sinnvolle Umstrukturierungen steuerlich nicht zu behindern, solange die Besteuerung der stillen Reserven sichergestellt ist. Als prominentes Beispiel könnte hier die Teilung von Aldi in Nord und Süd herhalten. Der BFH hat die Gestaltungsmöglichkeiten einer gewinnneutralen Realteilung jüngst deutlich erweitert. Nun ist nicht nur das Ausscheiden eines Mitunternehmers bei Abfindung mit einem Teilbetrieb oder Mitunternehmeranteil begünstigt. Auch eine Sachwertabfindung mit Einzelwirtschaftsgütern folgt jetzt Realteilungsgrundsätzen (BFH 30.3.17, IV R 11/15, BFH/NV 17, 1647).
"Doppelte AfA bei Bebauung eines Ehegattengrundstücks": So ähnlich lauteten die Reaktionen auf ein Urteil des BFH (9.3.16, X R 46/14) zur ertragssteuerlichen Behandlung eines Betriebsgebäudes, das ein Unternehmer auf einem auch dem Nichtunternehmer-Ehegatten gehörenden Grundstück errichtet hatte. Neben dem BFH hat sich auch die Finanzverwaltung ausführlich mit diesem Gestaltungsmodell beschäftigt (BMF 16.12.16, IV C 6 - S 2134/15/10003). In einem Musterfall werden Chancen und Risiken gegeneinander abgewogen und Alternativen vorgestellt.
Dieser praktische Fall beschäftigt sich mit der Verrechnung von nicht ausgeglichenen oder abgezogenen Verlusten eines inländischen Kommanditisten, der an einer vermögensverwaltenden KG beteiligt ist. Der BFH hatte jüngst die Möglichkeiten der Verlustverrechnung gemäß § 15a EStG Abs. 2 i.V.m. § 21 Abs. 1 S. 2 EStG präzisiert und deutlich verbessert (BFH 2.9.14, IX R 52/13, GStB 15, 158). Dieses Potential sollte man nutzen.
Der BFH hat jüngst in einem hochinteressanten Urteil die Voraussetzungen der unentgeltlichen Übertragung eines Mitunternehmeranteils zu Buchwerten nach § 6 Abs. 3 EStG präzisiert. Interessant ist, dass die höchstrichterliche Entscheidung auch eine Klarstellung zur Gesamtplanrechtsprechung beinhaltet (BFH 9.12.14, IV R 29/14).
Im Wege der vorweggenommenen Erbfolge kommt es häufig zu unentgeltlichen Übertragungen von Mitunternehmeranteilen mit Sonderbetriebsvermögen. Welche Gestaltungsmöglichkeiten in diesem Bereich bestehen und in welchen Fällen die Aufdeckung stiller Reserven vermieden werden kann, wird in dem Beitrag untersucht. Es stellt sich - wie auch bei entgeltliche Übertragungen - vor allem die Frage, ob nicht ein bestehender "Gesamtplan" schädlich ist, wenn nicht der gesamte Mitunternehmeranteil einschließlich Sonderbetriebsvermögen übertragen worden ist.
Der Beitrag beschäftigt sich mit den steuerlichen Folgen der entgeltliche Übertragung von Mitunternehmeranteilen sowie von Anteilen an Mitunternehmeranteilen mit Sonderbetriebsvermögen. Es stellt sich vor allem die Frage, ob bei gewissen Gestaltungen nicht ein bestehender Gesamtplan der Inanspruchnahme steuerlicher Vergünstigungen entgegensteht, wenn nicht der gesamte Mitunternehmeranteil einschließlich Sonderbetriebsvermögen übertragen worden ist. Hier könnten schnell die tarifbegünstigte Besteuerung bei einer Veräußerung bzw. die Buchwertfortführung bei Umwandlungen "auf der Kippe stehen".